AUDITORÍAS EXTERNAS

Una auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar objetivamente las cuentas o los registros financieros de una entidad gubernamental, comercial u otra entidad. Mientras que algunas empresas dependen de las auditorías realizadas por los empleados, que se denominan auditorías internas, otras utilizan auditores externos o independientes para manejar esta tarea (algunas empresas confían en ambos tipos de auditorías en alguna combinación).

Los auditores externos están autorizados por ley para examinar y emitir públicamente una opinión sobre la confiabilidad de los informes financieros corporativos. Dennis Applegate describe la historia de las auditorías externas en un artículo que aparece en la revista. Auditor interno como sigue. El Congreso de los Estados Unidos dio forma a la profesión de auditoría externa y creó su objetivo principal de auditoría con la aprobación de la Ley de Valores de 1933 y la Ley de Bolsa de Valores de 1934. Esta legislación combinada requiere auditorías financieras independientes de todas las empresas cuyo capital social se compra y vende en mercados abiertos. Su propósito, en parte, es asegurar que la situación financiera y el desempeño operativo de las empresas que cotizan en bolsa se presenten y divulguen de manera justa ''. No obstante, las empresas que no están obligadas por ley a realizar auditorías externas suelen contratar dichos servicios contables. Las empresas más pequeñas, por ejemplo, que no tienen los recursos o la inclinación para mantener los sistemas de auditoría interna, a menudo se realizarán auditorías externas de forma regular como una especie de salvaguarda contra errores o fraudes.

El objetivo principal de la auditoría externa es determinar hasta qué punto la organización se adhiere a las políticas, procedimientos y requisitos de gestión. El auditor externo o independiente no es un empleado de la organización. Realiza un examen con el objetivo de emitir un informe que contenga una opinión sobre los estados financieros de un cliente. La función de atestiguar de la auditoría externa se refiere a la expresión del auditor de una opinión sobre los estados financieros de una empresa. La auditoría independiente típica conduce a una certificación con respecto a la imparcialidad y confiabilidad de las declaraciones. Esto se comunica a los funcionarios de la entidad auditada en forma de un informe escrito que acompaña a las declaraciones (a veces también se puede solicitar una presentación oral de los hallazgos). Durante el curso de un estudio de auditoría, el auditor externo también se familiariza con las virtudes y defectos de los procedimientos contables del cliente. Como resultado, el informe final del auditor a la administración a menudo incluye recomendaciones sobre metodologías para mejorar los controles internos que están en vigor.

Los principales tipos de auditorías realizadas por auditores externos incluyen la auditoría de estados financieros, la auditoría operativa y la auditoría de cumplimiento. Una auditoría de estados financieros (o auditoría atestiguada) examina los estados financieros, los registros y las operaciones relacionadas para determinar el cumplimiento de los principios contables generalmente aceptados. Una auditoría operativa examina las actividades de una organización con el fin de evaluar el desempeño y desarrollar recomendaciones para mejoras o acciones adicionales. Los auditores realizan auditorías legales que se realizan para cumplir con los requisitos de un organismo rector, como un gobierno o agencia federal, estatal o municipal. Una auditoría de cumplimiento tiene como objetivo determinar si una organización está siguiendo los procedimientos o reglas establecidos.

Las reglas que deben seguir las empresas que cotizan en bolsa cambiaron en 2002 con la aprobación de la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley se produjo a raíz de la declaración de quiebra de Enron en 2001 y las revelaciones posteriores sobre prácticas contables fraudulentas dentro de la empresa. Enron fue solo el primero de una serie de quiebras de alto perfil. Siguieron graves acusaciones de fraude contable y se extendieron más allá de las firmas en quiebra hasta sus firmas contables. La legislatura actuó rápidamente para fortalecer los requisitos de información financiera y detener la disminución de la confianza que resultó de la ola de quiebras.

La Ley Sarbanes-Oxley es una ley compleja y de amplio alcance que impone estrictos requisitos de información a todas las empresas que cotizan en bolsa. El cumplimiento de los requisitos de esta ley ha aumentado la carga de trabajo de las firmas de auditoría. En particular, la Sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley requiere que el informe anual de una empresa incluya un informe oficial de la gerencia sobre la efectividad de los controles internos de la empresa. La sección también requiere que los auditores externos den fe del informe de la administración sobre los controles internos. Se requiere una auditoría externa para dar fe del informe de gestión.

ESTÁNDARES DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

El proceso de auditoría se basa en estándares, conceptos, procedimientos y prácticas de informes que son principalmente impuestos por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA). El proceso de auditoría se basa en evidencia, análisis, convenciones y juicio profesional informado. Las normas generales son declaraciones breves relacionadas con cuestiones como la formación, la independencia y la atención profesional. Los estándares generales de AICPA declaran que:

Las auditorías externas deben ser realizadas por una persona o personas que tengan la capacitación técnica adecuada y competencia como auditor.
El auditor o los auditores mantienen total independencia en todos los asuntos relacionados con la asignación.
El auditor o los auditores independientes deben asegurarse de que todos los aspectos del examen y la preparación del informe de auditoría se lleven a cabo con un alto nivel de profesionalismo.

Los estándares del trabajo de campo proporcionan estándares básicos de planificación que deben seguirse durante las auditorías. Los estándares de AICPA para el trabajo de campo estipulan que:

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hubiera, deben ser supervisados adecuadamente.
Los auditores independientes llevarán a cabo un estudio y una evaluación adecuados de los controles internos existentes para determinar su confiabilidad e idoneidad para llevar a cabo todos los procedimientos de auditoría necesarios.
Los auditores externos se asegurarán de que puedan revisar todo el material probatorio relevante, ya sea obtenido mediante inspección, observación, indagaciones o confirmación, para que puedan formarse una opinión informada y razonable con respecto a la calidad de los estados financieros bajo examen.

Las normas de presentación de informes describen las normas de auditoría relacionadas con el informe de auditoría y sus requisitos. Las normas de información de AICPA estipulan que el auditor indica si los estados financieros examinados fueron presentados de acuerdo con principios contables generalmente aceptados; si dichos principios se observaron de manera coherente en el período actual en relación con el período anterior; y si las revelaciones informativas a los estados financieros fueron adecuadas. Finalmente, el informe del auditor externo debe incluir 1) una opinión sobre los estados financieros / registros que fueron examinados, o 2) una abstención de opinión, que generalmente se incluye en casos en los que, por una razón u otra, el auditor no puede rendir una opinión sobre el estado de los registros de la empresa.

EL PROCESO DE AUDITORÍA EXTERNA

El auditor independiente generalmente procede con una auditoría de acuerdo con un proceso establecido con tres pasos: planificación, recopilación de evidencia y emisión de un informe.

Al planificar la auditoría, el auditor desarrolla un programa de auditoría que identifica y programa los procedimientos de auditoría que se deben realizar para obtener la evidencia. La evidencia de auditoría es la prueba obtenida para respaldar las conclusiones de la auditoría. Los procedimientos de auditoría incluyen aquellas actividades realizadas por el auditor para obtener la evidencia. Los procedimientos de recolección de evidencia incluyen observación, confirmación, cálculos, análisis, investigación, inspección y comparación. Una pista de auditoría es un registro cronológico de eventos económicos o transacciones que ha experimentado una organización. La pista de auditoría permite al auditor evaluar las fortalezas y debilidades de los controles internos, los diseños de sistemas y las políticas y procedimientos de la empresa.

El informe de auditoría

El informe de auditoría independiente establece los hallazgos del auditor independiente sobre los estados financieros de la empresa y su nivel de conformidad con los principios contables generalmente aceptados. Se realiza una verificación para verificar que las representaciones durante un período de años sean coherentes. Los contadores generalmente entienden que una presentación fiel de los estados financieros se refiere a si los principios contables utilizados en los estados tienen aceptabilidad general. Esto incluye cosas tales como 1) los principios contables son apropiados en las circunstancias; 2) los estados financieros se preparan para que puedan ser utilizados, comprendidos e interpretados; 3) la información presentada en los estados financieros está clasificada y resumida de manera razonable; y 4) los estados financieros reflejan los eventos y transacciones subyacentes de una manera que presenta un retrato preciso de las operaciones financieras y los flujos de efectivo dentro de límites razonables y prácticos.

El informe sin reservas del auditor contiene tres párrafos. La introductorio El párrafo identifica los estados financieros auditados, establece que la administración es responsable de esos estados y afirma que el auditor es responsable de expresar una opinión sobre ellos. La alcance El párrafo describe lo que ha hecho el auditor y establece específicamente que el auditor ha examinado los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas y ha realizado las pruebas apropiadas. La opinión El párrafo expresa la opinión del auditor (o anuncia formalmente su falta de opinión y por qué) sobre si los estados están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La Junta de Normas de Auditoría de AICPA define varias opiniones de auditoría de la siguiente manera:

Opinión sin reservas: esta opinión significa que todos los materiales se pusieron a disposición, se determinó que estaban en orden y cumplieron con todos los requisitos de auditoría. Esta es la opinión más favorable que puede emitir un auditor externo sobre las operaciones y registros de una empresa.
Lenguaje explicativo agregado: las circunstancias pueden requerir que el auditor agregue un párrafo explicativo (u otro lenguaje explicativo) a su informe. Cuando se hace esto, la opinión va precedida del término y se añade un lenguaje explicativo.
Opinión calificada: este tipo de opinión se utiliza para los casos en los que la mayoría de los materiales financieros de la empresa estaban en orden, con la excepción de una determinada cuenta o transacción.
Opinión adversa: una opinión adversa indica que los estados financieros no representan de manera precisa o completa la posición financiera, los resultados de las operaciones o los flujos de efectivo de la empresa de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Obviamente, esta opinión no es una buena noticia para la empresa que se audita.
Exclusión de opinión: una renuncia de opinión establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros, generalmente porque siente que la empresa no presentó información suficiente. Una vez más, esta opinión arroja una luz desfavorable sobre el negocio que se audita.

La presentación fiel de los estados financieros no significa que los estados sean a prueba de fraude. El auditor independiente tiene la responsabilidad de buscar errores o irregularidades dentro de las limitaciones reconocidas del proceso de auditoría. Los inversionistas deben examinar el informe del auditor en busca de citas de problemas tales como violaciones de acuerdos de deuda o juicios no resueltos. Las referencias de 'empresa en marcha' pueden sugerir que la empresa puede no ser capaz de sobrevivir como una operación en funcionamiento. Si aparece una declaración 'excepto por' en el informe, el inversionista debe entender que existen ciertos problemas o desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados en los estados, y que estos problemas pueden cuestionar si los estados representan fielmente la situación financiera de la empresa. Estas declaraciones generalmente requieren que la empresa resuelva el problema o de alguna manera haga que el tratamiento contable sea aceptable.

DETECTANDO EL FRAUDE

La detección de informes y registros financieros potencialmente fraudulentos es uno de los cargos centrales del auditor externo. De acuerdo a Información financiera fraudulenta, 1987-1997 , un estudio publicado por el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway, la mayoría de las empresas acusadas de fraude financiero por la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) publicaron mucho menos de $ 100 millones en activos e ingresos en el año anterior al fraude. Como era de esperar, el fraude surgió con mayor frecuencia en empresas que sufrían tensiones financieras, y lo perpetraron con mayor frecuencia ejecutivos o gerentes de alto nivel. Según el estudio, más del 50 por ciento de los actos fraudulentos descubiertos por la SEC involucraron sobreestimaciones de ingresos al registrar ingresos de manera prematura o ficticia.

cuanto vale josh gates

Como señalaron los autores del estudio, Mark Beasley, Joseph Carcello y Dana Hermanson en Finanzas estratégicas , las técnicas fraudulentas en esta área incluyeron ventas falsas, registrar ingresos antes de que se cumplieran todos los términos, registrar ventas condicionales, cortes incorrectos de transacciones al final del período, uso inadecuado del porcentaje de finalización, envíos no autorizados y registro de ventas en consignación como ventas completadas. Además, muchas empresas exageraron los valores de los activos, como el inventario, las cuentas por cobrar, la propiedad, el equipo, las inversiones y las cuentas de patentes. Otros tipos de fraude detallados en el estudio incluyeron la apropiación indebida de activos (12 por ciento de las empresas acusadas) y la subestimación de pasivos y gastos (18 por ciento).

Las declaraciones incorrectas accidentales casi siempre se detectan en las auditorías. Pero estos errores no deben confundirse con actividades fraudulentas. Los errores pueden ocurrir en cualquier momento, en cualquier lugar con efectos impredecibles en los estados financieros. El fraude, por otro lado, es intencional y, a menudo, es más difícil de detectar que los errores. Parte del trabajo de un auditor externo es reconocer cuándo las condiciones indican riesgos potencialmente más altos de fraude de empleados o de la administración y luego aumentar el escrutinio de todos los registros en consecuencia.

TRABAJAR CON AUDITORES EXTERNOS

Los expertos instan a los propietarios de empresas a establecer relaciones de trabajo proactivas con auditores externos. Para lograr esto, las empresas deben asegurarse de que:

Seleccione una empresa de auditoría con experiencia en su industria y un historial probado.
Establecer y mantener sistemas eficientes de mantenimiento de registros para facilitar la tarea del auditor.
Asegúrese de que los propietarios, ejecutivos y gerentes conozcan los conceptos básicos de los requisitos de informes financieros.
Establecer líneas efectivas de comunicación y procesos de trabajo entre los auditores externos y los auditores internos (si los hubiera).
Reconocer el valor que los auditores externos pueden tener como revisores objetivos de los procesos operativos existentes y propuestos.
Concéntrese en áreas de operaciones de alto riesgo, como los niveles de inventario.
Concéntrese en períodos de cambio y expansión, como las transiciones a la propiedad pública o la expansión a nuevos mercados.
Cree un comité de auditoría eficaz que pueda proporcionar un análisis financiero y operativo convincente basado en los resultados de la auditoría.

EMPRESAS CONTABLES Y SERVICIOS DE CONSULTORÍA

Los años 80 y 90 vieron un aumento en los tipos de servicios ofrecidos por las firmas de contabilidad. La situación se volvió tan frecuente que, según un artículo sobre el tema en Auditor interno , 307 de las 500 compañías de Standard & Poor's pagaron a sus firmas de auditoría, en promedio, casi tres veces más en honorarios por servicios distintos de la auditoría que por la auditoría misma. Muchos analistas creen que fue el conflicto de intereses resultante el que fue al menos parcialmente responsable de la ola de quiebras de grandes corporaciones que se produjo a principios de la década de 2000. La importancia de la colaboración de las empresas de contabilidad en el fraude contable de principios de la década de 2000 aún no se ha determinado por completo. Sin embargo, la aprobación de la Ley Sarbanes-Oxley en 2002 impuso mayores restricciones a los servicios de consultoría que una empresa de contabilidad puede ofrecer a los clientes para los que realiza auditorías.

BIBLIOGRAFÍA

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello y Dana R. Hermanson. 'Solo di no.' Finanzas estratégicas . Mayo de 1999.

Hake, Eric R. 'Ilusión financiera: contabilidad de las ganancias en un mundo de Enron'. Revista de cuestiones económicas . Septiembre de 2005.

Pearlman, Laura. Pueden tener las sobras. Consejo Corporativo . Julio de 2001.

Pilla, Daniel J. El solucionador de problemas del IRS . HarperCollins, 2004.

Reed, A. 'Las empresas pagan más por los servicios que no son de auditoría'. Auditor interno . Junio de 2001.

Reinstein, Alan y Gregory A. Coursen. 'Consideración del riesgo de fraude: comprensión de los nuevos requisitos del auditor'. Contador Público Nacional . Marzo-abril de 1999.

Yee, Ho Siew, 'Contabilidad de casos de fraude a nivel mundial'. Tiempos de negocios . 14 de diciembre de 2005.